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注册会计师《会计》备考指导：亏损合同的处理
1.如果履行合同，而且在资产负债表日已经有标的物（已经有产品或者为生产该产品准备有原材料的），那么确认存货跌价准备。
例如：2009年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010年2月向B公司销售100件产品，合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为1 600万元。2009年年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方法是什么？
解答：
（1）如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值＝100×50＝5 000（万元）；产品成本＝100×55＝5 500（万元）；确认损失＝500（万元）。
（2）如果不执行合同，支付违约金为1 600万元，同时按照市场价格销售可获利＝100×（60－55）＝500（万元）；不执行合同的损失为1 100万元。所以应计提存货跌价准备500万元。
2.如果不履行合同，但有标的资产且标的资产发生简值的情况下，应该也是要确认存货跌价准备的。
例如：2009年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010年2月向B公司销售100件产品，合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为200万元。2009年年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件53万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方法是什么？
解答：
（1）如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值＝100×50＝5 000（万元）；产品成本＝100×55＝5 500（万元）；确认损失＝500（万元）。
（2）如果不执行合同，支付违约金为200万元，同时按照市场价格销售可获利＝100×（53－55）＝-200（万元）；不执行合同的损失为400万元。所以应该选在不执行合同，确认预计负债的金额为200，同时确认资产减值损失的金额为200。
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